论如何规避税务稽查执法风险
时间：2020-12-15
织梦内容管理系统
网络配图
作为一名在税务稽查工作岗位上工作近二十年的稽查人员来说，如何优化并治理税收环境，我认为首先要规避税务稽查执法风险，什么是税务稽查执法风险呢？它是指在开展税务稽查活动过程中，因稽查部门或稽查人员的过失或过错，造成稽查对象的合法权益受到侵害，稽查对象依法提出行政诉讼或申请行政赔偿；或因稽查人员失职、渎职、舞弊行为而被追究行政责任和刑事责任的可能。随着社会法制建设的不断推进和公民维权意识的不断增强，作为税收征管最后一道防线的税务稽查工作，执法风险也在逐渐加大。如何防范和规避税务稽查执法风险成为税务稽查工作者必须思考和亟待解决的问题。 本文来自织梦
一、税务稽查执法中存在的主要风险点
内容来自dedecms
稽查部门在查处税收违法案件时，实行选案、检查、审理、执行分工制约原则，每个环节都由不同的部门来实施，因此执法风险从始至终贯穿于四个环节，主要表现为： 织梦好，好织梦
（一）选案环节。违背稽查选案公平公正的基本原则，随意选案，重复选案，应选不选，造成稽查工作打击不准、打击不力。待查对象确定后，不经立案审批或《税务稽查立案审批表》不经稽查局局长审批，即下达《税务稽查任务通知书》。举报案源受理人员，擅自隐藏举报材料或不按规定进行处理，不遵守保密原则，擅自泄露举报内容，不按规定兑现举报奖励等。 织梦内容管理系统
（二）检查环节。未经批准擅自进行检查或无执法权人员进行检查，检查不是两名以上检查人员共同实施。未按照规定出示税务检查证和《税务检查通知书》。未按规定调取、归还当事人的帐薄资料。伪造、编造虚假证据或运用非法手段获取证据，违法检查甚至非法搜查当事人住宅。询问不是两名以上检查人员共同实施，《询问通知书》应送达未送达，询问笔录采取引诱、逼供甚至非法限制人身自由获得。擅自销毁或篡改稽查底稿，对案中案、连环案、拓展案件线索隐瞒不报。检查过程中，泄露国家机密、纳税人的商业秘密、举报内容和个人隐私，未按照法律规定采取税收保全措施。《税收违法案件中止检查审批表》和《税收违法案件终结检查审批表》未按照规定和权限进行审批。 dedecms.com
（三）审理环节。未按照法定程序和法定时限进行审理。适用税收法律、法规、规章不当，引用与上位法冲突的下位法进行定案。滥用处罚自由裁量权，故意混淆偷税与非偷税的界限，违背“一事不二罚”原侧，不同案件中对同一性质的问题处罚标准不统一，导致处罚结果畸轻畸重。未按规定履行处罚事项告知义务，未告知检查对象享有陈述申辩权、听证权，未依法组织听证。勾结检查对象伪造材料，弄虚作假。对证据审查不严或对证据是否合法审理不当。对事实不清、证据不足、资料不全的案件检查人员未按规定要求进行补正。涉嫌犯罪的税收违法案件未按照规定移送公安机关。
dedecms.com
（四）执行环节。不认真履行职责，未按照规定程序及时送达税务文书，并组织税款入库。违反法定程序，采取税收保全措施或税收强制执行措施不当，纳税人缴清有关款项后，未及时解除税收保全措施，导致纳税人合法权益受到损害。对强制执行的物品不按规定委托中介机构拍卖，而是税务部门直接进行变价处理。《税收违法案件中止执行审批表》未经稽查局局长批准，中止执行情形消除后，未按照程序及时恢复执行。《税收违法案件终结执行审批表》未按规定程序和权限进行审批。执行过程中发现涉嫌犯罪的，不按规定提出移送建议及时通知审理部门处理。
二、我市税务稽查局容易产生执法风险的主要环节
织梦内容管理系统
（一）稽查进户环节
copyright dedecms
1、因为稽查相对人是熟人，不出示税务检查证和送达《税务检查通知书》； 内容来自dedecms
2、没有告知稽查相对人有申请稽查人员回避的权利；虽告知稽查相对人有申请稽查人员回避的权利，但税务检查通知书上没有填写或未完全列示所有检查人员姓名； 本文来自织梦
3、稽查相对人的生产、经营场所和货物存放地与生活场所混合在一起时，无明显隔离建筑设施，贸然进入检查； 内容来自dedecms
4/协查案件一人落实，不符合两人参加的基本要求；
内容来自dedecms
5、询问当事人前，未向其交代或未交代清楚不如实反映情况和提供有关资料，将负什么样的法律责任； 织梦好，好织梦
6、非经有调帐批准权力的局长批准调帐；调取帐簿资料未送达《调取帐簿资料通知书》；不填写清单或清单填写不清，调取以前年度帐簿三个月未归还引起税企双方争议;
内容来自dedecms
7、无特殊情况，未经批准随便调取相对人当年帐簿、凭证等资料；
织梦好，好织梦
8、未按规定为纳税人、扣缴义务人、检举人保守秘密。 内容来自dedecms
（二）稽查案件证据环节
1、违反法定程序收集的证据材料；
2、偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料；
3、以利诱、欺诈、胁迫等不正当手段获取的证据材料；
4、当事人无正当事由超出举证期限提供的证据材料；
5、当事人无正当理由拒不提供原件、原物，又无其他证据印证，且对方当事人不予认可的证据的复印件或者复制品；
copyright dedecms
6、无法辨明真伪的证据材料；
7、不能和客观证据形成证据链的主观孤证； 织梦内容管理系统
8、相同性质的客观证据，因为数量众多而没有完全取证，未使用证据提取复印笔录，仅在工作底稿上记载数量、金额的证据。
（三）稽查文书送达环节 织梦好，好织梦
1、采取直接送达方式的，没有按照《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》的规定交由法定人员或部门机构签收，简单认为只要送达了，不管签收人有没有签收义务，只要是公司人员，肯定要转交的，造成无效送达； 内容来自dedecms
2、送达回证没有注明签收或送达日期和时间，特别是时间没有精确到分；
3、受送达人拒绝签收税务文书的，送达人没有在回证上记录拒收理由，见证人没有签字或根本就没有见证人； 织梦好，好织梦
4、采用邮寄送达的，送达日期未按照挂号函件回执上注明的收件日期为送达日期计算，而是以成文时间或交邮时间计算，贸然付诸扣押、查封等手段；送达文书不规范,在法律上都不能被确认为已经送达。如果当事人没有履行稽查文书，税务机关就此采取税收强制等措施，会引起争诉冲突而存在败诉风险。
（四）稽查处理环节
1、未按规定进行告之。拟作出税务行政处罚决定，未告知相对人有听证、陈述和申辩的权利，相对人进行陈述申辩或放弃陈述申辩未作记录。